Новое

Бухгалтерский учет финансовых вложений — Ответ Бухгалтера

С нами работают 108 689 преподавателей из 185 областей знаний. Мы публикуем только качественные материалы

Как работает сервис?

Финансовые вложения представляют собой отвлеченные средства предприятия, цель которых получение дохода в течение определенного вложениями времени.

Финансовые вложения предприятий также можно классифицировать по следующим признакам:

по связи с уставным капиталом;
по формам собственности;
по срокам, на которые финансовые вложения произведены (долгосрочные и краткосрочные).

Чаще всего, финансовыми вложениями организаций бывают вложения в такие виды ценных бумаг как акции и облигации.

Акция представляет собой эмиссионную ценную бумагу, которая закрепляет за ее владельцем (акционером) право на долю прибыли акционерного общества в форме дивидендов, а также на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, которое остается после ликвидации организации. Акция имеет номинальную и реальную стоимость, номинальная при выпуске определяется величиной уставного капитала, а рыночная определяется исходя из котировок. Акция является бессрочной ценной бумагой.

Сдай на права покаучишься в ВУЗе Вся теория в удобном приложении. Выбери инструктора и начни заниматься! Получить скидку 4 500 ₽

Облигация – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента.

Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и/или дисконт.

Стоимость ценных бумаг в которые организация вкладывает средства –может быть:

номинальная,
рыночная (курсовая),
эмиссионная (продажно-номинальная),
балансовая,
учетная,
ликвидационная.

Признание финансовых вложений в бухгалтерском учете

Признание финансовых вложений в бухгалтерском учете предприятия регламентировано ПБУ $19/02$ «Учет финансовых вложений», в котором указано что к финансовым вложениям организации относятся (Рис.1):

«Учет финансовых вложений» ???? Готовые курсовые работы и рефераты Купить от 250 ₽ Решение учебных вопросов в 2 клика Найти эксперта Помощь в написании учебной работы Узнать стоимость

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходим набор определенных условий:

наличие документов, которые подтверждают право предприятия на финансовые вложения;
переход к предприятию финансовых рисков, которые связаны с финансовыми вложениями (риски изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);
способность финансовых вложений приносить предприятию доход в будущем.

В учете предприятия, к финансовым вложениям не относятся:

собственные акции, которые выкуплены предприятием у акционеров;
векселя, которые выданы предприятием продавцу при расчетах за товары, работы или услуги;
вложения в основные фонды, нематериальные активы, а также вложение в имущество, которое предоставляется во временное пользование третьим лицам.

Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Для синтетического учета финансовых вложений предприятия применятся счет $58$ «Финансовые вложений». В дебете счета отражается сумма средств, вложенных в ценные бумаги и др., по кредиту их в списание, продажа и т.д.

Для аналитического учета, к счету $58$, открывают соответствующие субсчета по видам финансовых вложений. Например:

$58.1$ Паи и акции;
$58.2$ Долговые ценные бумаги;
$58.3$ Предоставленные займы;
$58.4$ Вклады по договору простого товарищества
и др.

Кроме того, аналитический учет финансовых вложений подразумевает раздельный учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, учет по объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.д.). Также аналитический учет может вестись в разрезе финансовых вложений осуществленной на территории РФ и за рубежом.

Если организация осуществила перевод средства для долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, но в этом же отчетном периоде не получила соответствующие документы, подтверждающие право организации на владение ценными бумагами и иными видами вложений, то такие средства учитываются на счете $58$ обособленно.

При осуществлении финансовых вложений, в бухгалтерском учете могут формироваться следующие проводки (Табл.1):

Рисунок 2. Пример проводок по операциям с финансовыми вложениями

Единицей финансовых вложений в бухгалтерском учете является серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Такая единица измерения выбирается предприятием самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений.

Находи статьи и создавай свой список литературы по ГОСТу Дата написания статьи: 07.06.2016 Задать вопрос

С нами работают 108 689 преподавателей из 185 областей знаний. Мы публикуем только качественные материалы

Как работает сервис?
Трудности с написанием работы?

Эксперты на Автор24 помогут сделать любую учебную работу!

Наши статьи цитируют

Научные журналы

Научные журналы Учебные учреждения Электронные образовательные системы СМИ

Электронные образовательные системы

Решение любого учебного вопроса за 300₽

Задать вопрос эксперту

Попробуй бесплатный инструмент для оформления работы по ГОСТу «ДокСтандарт»

Загрузи учебную работу и получи отформатированную версию всего через 30 секунд

Попробовать

Все самое важное и интересное в Telegram

Все сервисы Справочника в твоем телефоне! Просто напиши Боту, что ты ищешь и он быстро найдет нужную статью, лекцию или пособие для тебя!

Перейти в Telegram Bot

Как осуществляется учет финансовых вложений и ценных бумаг

Целью и задачами финансовых вложений являются:

правильное оформление документации, подтверждающей владение ценными бумагами;
участие в совместной деятельности и проведении операций, связанных с уступкой права требования;
оценивание ценных бумаг и вкладов в совместную деятельность (при постановке на учет и списании с него);
организация аналитического учета по всем видам и эмитентам ценных бумаг, а также вкладам в совместную деятельность и вложениям на основе договора цессии.

Определение 1

Финансовые вложения предприятий — это вложения средств в уставные капиталы других предприятий, а также в ценные бумаги (от государственных до корпоративных), займы (общую сумму), которые были предоставлены сторонним организациям, депозитные вклады в организациях кредитного типа и дебиторскую задолженность, которая была приобретена на основании уступки права требования, а также вклады на основе договора простого товарищества.

Финансовые вложения в уставные капиталы других предприятий делятся на инвестиции в зависимые и дочерние общества.

Определение 2

Дочернее общество считается таковым, если в его уставном капитале преобладает основное хозяйственное общество и оно имеет возможность влиять на принимаемые решения (на основании статьи 105 Гражданского Кодекса РФ).

Определение 3

Зависимое общество — общество, в котором основное хозяйственное общество обладает свыше 20% голосующих акций или таким же количеством уставного капитала (на основании статьи 106 Гражданского Кодекса РФ).

Бухучет финансовых вложений в части инвестирования в акции акционерных обществ и уставные капиталы других предприятий ведется по счету №58 “Финансовые вложения” субсчет 3 “Предоставленные займы) (данные вносятся на дебет). Также учет ведется и по кредитам счетов учета денежных средств. Возврат займов отображается посредством обратных записей в учете.

Все финансовые вложения в учете (а также отчетности) подразделяются на долгосрочные (действуют более года) и краткосрочные (менее года).

Как производится учет финансовых вложений в ценные бумаги

Финансовые вложения предприятия — это:

ценные бумаги (государственные и муниципальные);
ценные бумаги сторонних организаций (включая долговые ценные бумаги с определенными датой и стоимостью погашения, в частности, векселя или облигации).

Учет финансовых вложений в ценные бумаги ведется на основании Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 19/02 “Учет финансовых вложений).

Финансовые вложения определяются по следующим условиям:

в наличии должны быть документы, оформленные должным образом, подтверждающие права на соответствующие активы (например, записи в реестре акционеров или по депо-счету в депозитарии, а также сертификаты);
имеется переход к организации финансовых рисков (потеря ликвидности, снижение цен, неплатежеспособность эмитента);
возможность принесения экономической выгоды в перспективе (проценты, дисконт, дивиденды).

Учет финансовых вложений и ценных бумаг ведется по счету №58 согласно видам ценных бумаг, эмитентам и прочему.

Первоначально ценные бумаги оцениваются по совокупности затрат, сопутствующих их приобретению (сюда входят рыночная стоимость, а также средства, пошедшие на оплату брокерских услуг, консультантов и посредников).

Операции с ценными бумагами освобождены от НДС (кроме услуг, связанных с посредничеством, например, брокерством), поэтому оплата подобных услуг должна быть включена в первоначальную стоимость ценных бумаг (с НДС).

Основы определения стоимости ценных бумаг

В первоначальную стоимость таких бумаг могут быть включены проценты, начисляемые за пользование займами — в таком случае, они учитываются там до тех пор, пока ценные бумаги не будут поставлены на учет. После чего они перейдут в учетную категорию прочих расходов.

Когда организацией ценные бумаги были получены в счет вклада в уставной капитал, то их первоначальной стоимостью будет считаться согласованная между учредителями стоимость. Однако она не может быть больше стоимости, указанной независимым экспертом-оценщиком.

Если предприятие получает ценные бумаги на безвозмездной основе, то их стоимость оценивается как рыночная, которая была установлена организаторами торгов на дату принятия бумаг на учет.

Если ценные бумаги поступили по договору мены, то их стоимость будет определяться стоимостью передаваемых активов.

Ценные бумаги можно разделить на две основные группы: обращающиеся и необращающиеся на организованном рынке. К обращающимся бумагам относят те, что допускаются к обращению на рынке (достаточно допуска минимум одного торгового организатора), имеется информация по их цене и она может быть предоставлена в течение 3 лет после завершения операции всем заинтересованным лицам.

Если у предприятия на балансе имеются ценные бумаги, обращающиеся на рынке, то оно может корректировать их стоимость по текущим рыночным ценам в различные периоды (периодичность корректировки прописывается в учетной политике предприятия). Если производится переоценка, то необходимо получить данные о ценах, которыми владеет организатор торговли. Бумаги, у которых не отражается рыночная стоимость (на текущий момент) вносятся в учет по первоначальной стоимости.

Долговые ценные бумаги, в особенности облигации, могут быть переоценены до своей номинальной стоимости на протяжении срока их нахождения на балансе. Балансовая стоимость переоценивается или корректируется чаще всего в момент выплаты дохода с них.

Финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых нельзя определить, образуют резерв под обесценение финансовых вложений.

Что такое обесценение и как оно влияет на учет финансовых инвестиций

Определение 4

Обесценение финансовых вложений — период, когда их стоимость существенно и устойчиво снижается по отношению к размеру экономических выгод, на которые рассчитывало предприятие.

Для обесценения характерны следующие черты:

учетная стоимость ценных бумаг существенно выше расчетной стоимости (т. е. стоимости, по которой эти бумаги отражаются в учете после вычитания суммы их стоимостного снижения);
расчетная стоимость уменьшается на протяжении всего года;
нет подтверждений вероятного повышения расчетной стоимости в перспективе.

Резерв учитывают по кредиту счета №59 “Резервы под обесценение финансовых вложений” и дебету счета №91 “Прочие доходы и расходы”. Образуется резерв каждый квартал, либо по состоянию на последний день декабря текущего года (31 число).

Когда финансовые вложения, под которые резерв был создан, выбывают или у них растет расчетная стоимость, то сумма резерва переходит к прочим доходам предприятия с внесением обратной записи в учет.

Пример 1

ООО “Прованс” в отчетном году были приобретены акции ОАО “Бордо” при помощи посредника в количестве 150 штук. Номинал одной акции — 1000 рублей, потраченная сумма составила 150000 рублей. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно состоянию на 31.12. отчетного года “Прованс” провело проверку обесценения акций. По ее итогам было выявлено устойчивое снижение стоимости акций из-за признаков банкротства эмитента.

“Прованс” после проверки рассчитало, что стоимость акций стала меньше на 20%, на основании этого образовался резерв в 30000 рублей под обесценение ценных бумаг.

В апреле следующего после отчетного года “Прованс” продало 30 акций “Бордо”, а в сентябре этого же года — остаток, в количестве 120 штук. Продажа всех акций производилась по номиналу.

В итоге, учет финансовых вложений в акции ООО “Прованс” имеет следующие записи:

Отчетный год

Дебет счета №76 “Расчеты с дебиторами/кредиторами” Кредит счета “51 “Расчетные счета”

150 000 рублей — сумма, отошедшая посредникам для приобретения ценных бумаг (акций);

Дебет счета №58 “Финансовые вложения” субсчет 1 “Паи и акции” Кредит счета №76

1 150 000 — сумма фактических затрат на приобретение акций (в такой сумме они поставлены на учет);

Дебет счета №91 “Прочие доходы расходы” субсчет 2 “Прочие расходы” Кредит счета №59 “Резервы под обесценение финансовых вложений”

30 000 — сумма образованного резерва.

Год после отчетного

Дебет счета №62 “Расчеты с покупателями/заказчиками” Кредит счета №91 субсчет 1

30 000(30 акций·1 000 рублей) — сумма проданных в апреле бумаг;

Дебет счета №59 Кредит счета №91 субсчет 1

6 000 рублей — сумма резерва изменилась в сторону уменьшения на 20% пропорционально количеству проданных акций;

Дебет счета №62 Кредит счета №91 субсчет 1

120 000 рублей(120 акций·1 000 рублей) — сумма акций, проданных в сентябре;

Дебет счета №91 субсчет 2 Кредит счета №58 субсчет 1

120 000 рублей — сумма акций, ушедших на продажу, учитывая то, что их стоимость снизилась на 20%;

Дебет счета №59 Кредит счета №91 субсчет 1

24 000рублей — сумма резерва, присоединенная к прочим доходам, после того как акции были проданы.

Выбытие финансовых вложений происходит по причине погашения ценных бумаг, их продажи, передачи на безвозмездной основе, взноса в уставной капитал сторонней организации и так далее.

В процессе выбытия финансовых вложений важно правильно их оценивать. Согласно ПБУ 19/02 для этого подходят следующие типы оценки:

по первоначальной стоимости каждой единицы (актуально для займов, вкладов в уставной капитал и депозитов);
по средней первоначальной стоимости;
методом ФИФО — по первоначальной стоимости ценных бумаг, которые приобретались первыми.

Корреспонденцию счетов по учету финансовых вложений можно рассмотреть в следующей таблице:

Елена Хроманюк

Преподаватель по бухгалтерскому учету и аудиту

Не получается написать работу самому?

Доверь это кандидату наук!

Бухгалтерский учет финансовых вложений в ценные бумаги

Финансовые
вложения
представляют собой активы организации
предназначенные для увеличения ее
капитала посредством участия в
распределений прибыли других организаций
(в форме дивиденда, процента и т.п.) или
получения ею иных экономических выгод.

Ценная бумага
— это денежный документ, удостоверяющий
имущественное право или отношение займа
владельца документа к лицу, выпустившему
такой документ.

В соответствии со
ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся
государственная облигация, облигация,
вексель, чек, депозитный и сберегательный
сертификаты, банковская сберегательная
книжка на предъявителя, коносамент,
акция, приватизационные ценные бумаги
и другие документы, которые законами о
ценных бумагах или в установленном ими
порядке отнесены к числу ценных бумаг.

При принятии к
бухгалтерскому учету ценные бумаги
оцениваются по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость формируется
при принятии ценных бумаг к учету.
Порядок определения первоначальной
стоимости ценных бумаг во многом зависит
от источника их приобретения.

Денежные средства
в оплату ценных бумаг и связанных с этим
расходов перечисляются на основе
соответствующих договоров. При этом на
уплаченные суммы в учете делается
запись: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51
«Расчетные счета» или 52 «Валютные
счета».

При оплате ценных
бумаг неденежным имуществом записи по
дебету счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» осуществляют
в корреспонденции с кредитом счетов 90
«Продажи», 91 «Прочие доходы и
расходы» в зависимости от вида
передаваемых ценностей.

Одновременно
по дебету этих счетов списывают имущество
с кредита счетов учета соответствующего
имущества.

Основанием для соответствующих
записей системном учете служат документы,
подтверждающие факт передачи объектов
инвестором акционерному обществу
(например, акт приемки-передачи основных
средств или нематериальных активов,
накладная на отпуск материалов на
сторону с приложением доверенности на
получение этих ценностей).

Для того чтобы
приобретенные ценные бумаги были
зачислены на бухгалтерский счет 58
«Финансовые вложения», т.е.
признавались финансовыми вложениями,
а не дебиторской задолженностью
организации, необходимо единовременное
выполнение следующих условий:

— они должны находиться
под контролем организации, в результате
прошлых событий ее деятельности. При
этом наличие контроля над активом
означает, что именно данная организация
будет получать экономические выгоды
от него и может ограничить доступ других
лиц к этим выгодам;

— к организации
должны перейти финансовые риски,
порождаемые данными ценными бумагами,
в частности риски изменения цены,
неплатежеспособности должника,
ликвидности и др.;

— они должны обладать
способностью приносить организации
экономические выгоды в будущем (в форме
дивиденда, процента, прироста стоимости
и др.) 14, с. 190.

При выполнении
перечисленных условий в бухгалтерском
учете инвестора полная стоимость
приобретенных ценных бумаг переносится
со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» в дебет счета 58
«Финансовые вложения».

Если условия
признания ценных бумаг выполнены, но
эти бумаги не оплачены полностью
инвестором, то на счет 58 «Финансовые
вложения» зачисляется полная сумма
затрат на приобретение согласно договору,
а непогашенная сумма продолжает
учитываться на счете 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» в
качестве кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные в
счет подлежащих приобретению ценных
бумаг, учитываются в качестве дебиторской
задолженности 20, с. 405.

Если организация
не включает или не имеет возможности
включить расходы, связанные с приобретением
ценных бумаг, в первоначальную стоимость,
то суммы отражаются в бухгалтерском
учете по мере осуществления соответствующих
расходов по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы» в корреспонденции
со счетами учета денежных средств или
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» 15, с. 427.

В связи с необходимостью
обслуживания приобретенных ценных
бумаг организация несет определенные
расходы. Среди них — оплата услуг банка
и/или депозитария за хранение ценных
бумаг, предоставление. Они признаются
операционными расходами организации
и по мере осуществления списываются в
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет выбытия и
обесценения финансовых вложений в
ценные бумаги

Под обесценением
финансовых вложений
понимается устойчивое существование
снижение стоимости финансовых вложений
ниже величины экономической выгоды,
которую организация рассчитывает
получить от этих финансовых вложений
в обычных условиях деятельности.

Важнейшими характеристиками обесценения
финансовых вложений являются устойчивость
и существенность снижения их стоимости.
Кратковременное, спекулятивное снижение
котировок ценных бумаг нельзя расценить
как обесценение финансовых вложений.

Не может характеризоваться как обесценение
финансовых вложений и незначительное,
их существенное колебание стоимости
финансовых вложений 19, с. 431.

При обесценении
финансовых вложений организация создает
резерв под обесценение финансовых
вложений. Резерв создается по каждому
виду ценных бумаг (т.е.

ценных бумаг
одного и того же вида, типа или категории,
а также одного и того же эмитента) в
отдельности на разницу между учетной
и расчетной стоимости всех ценных бумаг,
принадлежащих организации.

Сумма резерва
относится на финансовый результат
деятельности организации в отчетном
году (в составе операционных расходов)
24, с. 437.

Учет резервов под
обесценение финансовых вложений ведется
на счете 59 «Резервы под обесценение
финансовых вложений». Аналитический
учет по этому счету ведут на каждый
резерв.

Создание резерва
отражается по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы» и кредиту счета 59
«Резервы под обесценение финансовых
вложений».

В результате этой записи
образуется соответствующий резерв, но
не меняется учетная стоимость инвестиций
в ценные бумаги, числящихся на инвентарном
счете 58 «Финансовые вложения».

Балансовая стоимость этих финансовых
вложений представляет собой алгебраическую
сумму учетной стоимости и резерва. В
валюту баланса включается расчетная
стоимость вложений в ценные бумаги 13,
с. 220 .

Выбытие ценных
бумаг
означает прекращение отражения их в
бухгалтерском учете организации. Оно
наступает, когда объект престает
удовлетворять условиям признания в
бухгалтерском учете. Выбытие ценных
бумаг происходит при продаже и погашении
ценных бумаг, передаче их в виде вклада
в уставной капитал другой организации,
передаче во вклад простого товарищества
и в других случаях.

Стоимость выбывающих
ценных бумаг, по которым определяется
текущая рыночная стоимость, принимается
равной величине последней оценки,
проведенной организацией. Выбывающие
ценные бумаги по которым не определяется
текущая рыночная стоимость, оцениваются
по средней первоначальной стоимости
или по первоначальной стоимости первых
по времени приобретения ценных бумаг
(способ ФИФО)

Научная электронная библиотека Монографии, изданные в издательстве Российской Академии Естествознания

Организации могут осуществлять финансовые вложения путем приобретения долговых ценных бумаг с цель получения дохода в течение установленного срока. К долговым ценным бумагам относятся облигации, векселя, сберегательные и депозитные сертификаты.

Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Кроме того, она предоставляет держателю право на получение определенного в ней процента от своей номинальной стоимости либо иные имущественные права.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и гарантирующего уплату их владельцам указанной суммы и оговоренных процентов, эти бумаги подразделяются на государственные, муниципальные и облигации юридических лиц.
Вексель – ценная бумага, содержащая простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить в определенный срок и в определенном месте оговоренную сумму векселедержателю или по его приказу.
В зависимости от предполагаемых целей использования векселей их подразделяют:
– на товарные (коммерческие) – применяются для расчетов за продукцию, работы или услуги и выпускаются, как правило, коммерческими организациями;
– финансовые – получаемые или приобретаемые организацией в результате нетоварных операций с целью получения инвестиционного дохода.

Сделка с товарными векселями представляет собой коммерческий кредит, предоставляемый организациями друг другу, минуя банк. Оформление такого кредита векселем имеет ряд преимуществ по сравнению с кредитным договором.

В составе финансовых вложений учитывают финансовые (банковские) векселя, эмитентами которых являются банки и кредитные учреждения.
Финансовые вложения в ценные бумаги отражаются в сумме фактических затрат.
К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относят следующие суммы:
1) уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
2) уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
3) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
4) расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
5) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Синтетический учет финансовых вложений в государственные и корпоративные ценные бумаги осуществляют на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Облигации могут приобретаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом. Для учета расчетов с продавцом облигаций применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Долговые ценные бумаги могут приобретаться по цене, отличающейся от их номинальной стоимости.

Разницу между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и их номинальной стоимостью списывается равномерно в течение срока их обращения на финансовые результаты организации.

К моменту погашения (выкупа) долговых ценных бумаг, оценка, по которой они были приобретены и учитывались на счете 58-2, должна соответствовать их номинальной стоимости.

Долговые ценные бумаги, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, отражаются в учете по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки.

Бухгалтерские записи по учету финансовых вложений в ценные бумаги в виде финансовых векселей представлены в табл. 11.2.

Таблица 11.2

Операции по учету финансовых вложений в ценные бумаги

№ п/п	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Оценка, руб.
1	Произведена оплата за вексель и услуги, связанные с его приобретением	76-6	50, 51, 52	Сумма фактически произведенных затрат без НДС
2	Учтен НДС	19	76-6	Сумма НДС
3	Принят к учету вексель	58-2	76-6	Балансовая стоимость, равная сумме фактически произведенных затрат
4	Списаны суммы НДС	91-2	19	Сумма НДС
5	Передан вексель покупателю и выставлен счет	76-5	91-1	Сумма денежных средств, подлежащих получению
6	Списана балансовая стоимость векселя	91-2	58-2	Балансовая стоимость
7.1	Выявлена прибыль	91-9	99	Сумма полученной прибыли
7.2	Выявлен убыток	99	91-9	Сумма полученного убытка
8	Начислены проценты по процентному векселю	76	91-1	Сумма начисленных процентов
9	Поступили денежные средства	50, 51	76-5	Сумма фактически полученных денежных средств

[Глава 14.] — 14.1 Состав финансовых вложений и условия принятия их к бухгалтерскому учету

Финансовые вложения – это инвестиции свободных денежных средств организации с целью получения дохода в:
— государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);
— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
— вклады организации — товарища по договору простого товарищества;
— предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Финансовые вложения классифицируются по ряду признаков.

1 — По типу предоставляемых ценной бумагой прав – на: — долевые — участвуют в образовании уставных капиталов других организаций: денежные вклады в уставные капиталы, акции, инвестиционные сертификаты. — долговые – ценные бумаги, размещенные на фондовом рынке и отражающие отношения займа между владельцами и эмитентами: векселя, облигации, депозитные и сберегательные сертификаты.

2 – По форме фиксации прав, закрепленных ценной бумагой – на: — документарные – владение ценной бумагой удостоверяется оформленным соответствующим образом сертификатом; — бездокументарные — владение ценной бумагой устанавливается на основании записи в реестре владельцев ценных бумаг.

3 – По эмитентам на: — государственные (выпускаются Минфином РФ), — ценные бумаги субъектов РФ (выпускаются субъектами РФ), — муниципальные; — корпоративные (выпускаются АО и ООО).

4 – По срокам обращения на: — краткосрочные (срок обращения до одного года); — среднесрочные (срок обращения от одного года до 5 лет); — долгосрочные (срок обращения до 20-30 лет); — бессрочные (срок обращения не регламентирован, т.е. не обозначен при выпуске ценной бумаги).

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное соблюдение следующих условий: — наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение дохода, вытекающего из этого права; — переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);
— способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости.
К финансовым вложениям не относятся: — собственные акции, выкупленные организацией у акционеров; — векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги; — вложения в основные средства, нематериальные активы, а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам;
— драгоценные металлы, ювелирные изделия и произведения искусства, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Для учета финансовых вложений предназначен активный синтетический счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут открываться субсчета в зависимости от вида финансовых вложений.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно и представляет собой однородную совокупность финансовых вложений (серия, партия и т.д.)

Аналитический учет должен обеспечивать наличие следующей информации: название ценной бумаги, наименование эмитента, номинальная цена и цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, место хранения и т.д.

СТРУКТУРНО-ЛОГИЧЕСКИЕ СХЕМЫ

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ – это инвестиции свободных денежных средств организации с целью получения дохода

КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
По типу предоставляемых ценной бумагой прав	— долевые — долговые
По форме фиксации прав	— документарные — документарные
По эмитентам	— государственные — ценные бумаги субъектов РФ — муниципальные;- корпоративные
По срокам обращения	— краткосрочные — среднесрочные — долгосрочные — бессрочные

УСЛОВИЯ ПРИЗНАНИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

— наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение дохода, вытекающего из этого права; — переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);- способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости-

Бухгалтерский финансовый учет финансовых вложений в ценные бумаги

В своей хозяйственной деятельности экономические субъекты совершают большое число сделок с различным имуществом, имущественными правами, оказанием услуг, выполнением работ, объектами гражданских прав, информацией, нематериальными благами, результатами интеллектуального труда и т. д.

, что приносит данным субъектам определенный доход. После уплаты налогов и других обязательных платежей, инвестирования в развитие производства у хозяйствующего субъекта может остаться часть прибыли, которая может быть использована для получения дополнительного дохода. И для этих целей могут быть использованы ценные бумаги.

По мере развития рынка и рыночных отношений операции с ценными бумагами достаточно широко распространились вместе с такими операциями как реализация продукции, оказание услуг, кредитование и другие.

Ценные бумаги показаны широким спектром форм и являются подходящим инструментом для организации и функционирования предприятий (организаций) при рыночной экономике.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении [1, п.1 ст.142].

К ценным бумагам относят акции, векселя, государственные облигации, коносамент, депозитные и сберегательные сертификаты, чеки и другие ценные бумаги, которые названы так в законе или признанные таковыми в установленном законом порядке.

Ценные бумаги могут быть:
— наличные и безналичные;
— долговые и долевые;
— требующие и не требующие государственной регистрации;
— государственные (казначейские), корпоративные, муниципальные и бумаги физических лиц;
— именные и предъявительские, ордерные;
— срочные и без указания срока;
— процентные (купонные), беспроцентные, дивидендные, дисконтные;
— прочие ценные бумаги.

Организации могут вкладывать ценные бумаги в различные активы, получая при этом взамен ценные бумаги других эмитентов, то есть совершать финансовые вложения. Такие операции являются активными. Данные операции предусматривают учет финансовых вложений (государственные облигации, акции других эмитентов, депозитные сертификаты банков) и собственных акций, которые были выкуплены.

Таким образом, финансовые вложения — это отвлечение организациями своих свободных денежных и иных ресурсов в активы других организаций с целью получения дополнительных доходов, не связанных с основной ее деятельностью и созданием объектов длительного использования.
Согласно пункту 2 ПБУ 19/02 к бухгалтерскому учету активы могут быть приняты как финансовые вложения, когда в отношении этих активов выполняются следующие условия:
— наличие оформленных должным образом документов, которые доказывают наличие права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
— переход к организации финансовых рисков, которые связаны с совершенными финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

— возможность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

К долевым ценным бумагам относят акции других акционерных обществ, которые приобретаются для получения дополнительного дохода или для получения возможности участвовать в управлении акционерным обществом.

Покупка акций осуществляется по договору купли-продажи.

Бухгалтерский учет акций отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Аналитический учет ведется по каждому продавцу акций.

Приобретенные за плату акции признаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 58/1 как сумма фактических затрат на приобретение.

Долговые ценные бумаги — ценные бумаги, которые выпускаются в связи с долговыми обязательствами. К ним относятся векселя, облигации коммерческих организаций, государственные и муниципальные ценные бумаги.

Облигации — это ценные бумаги, которые удостоверяют отношения займа между кредитором и заёмщиком. Они могут покупаться на вторичном рынке или при их размещении эмитентом. Эмитент — организация, которая производит эмиссию, то есть выпуск ценных бумаг, в том числе облигаций, в обращение.

Учет финансовых вложений облигации происходит на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58–2 «Долговые ценные бумаги». Аналитический учет облигаций проводиться по каждой организации-продавцу облигаций.

Операции при покупке облигаций показываются на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58–2 «Долговые ценные бумаги» по фактическим затратам на их приобретение. Для учета расчетов с продавцом облигаций может использоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Финансовые вложения в ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому финансовому учету по первоначальной стоимости.
Согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», при приобретении финансовых вложений за плату их первоначальной стоимостью будет считаться сумма фактических затрат организации на их приобретение, за вычетом налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме тех случаев, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Первоначальную оценку финансовых вложений в ценные бумаги можно представить в следующем виде:

Источник поступления финансовых вложений	Способ определения первоначальной стоимости
Приобретение за плату	Сумма фактических затрат на приобретение
Вклад в уставный капитал	Денежная оценка, которая была согласованна учредителями
Безвозмездное поступление	Текущая рыночная стоимость или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг (второй вариант для ценных бумаг, по которым рыночная цена не рассчитывается)
По договору мены	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Вклад организации-товарища по договору простого товарищества	Денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества

При этом фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть [3, п.9]:
— суммы, которые уплачиваются продавцу по договору;
— суммы, которые уплачиваются специальным организациям и иным лицам, предоставляющим информационные и консультационные услуги, которые связаны с приобретением ценных бумаг;
— вознаграждения, которые уплачиваются посредникам, с участием которых были приобретены ценные бумаги;
— расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
— иные расходы, которые непосредственно связанны с приобретением ценных бумаг.
Данный перечень не является закрытым, то есть существует возможность включения в первоначальную стоимость ценных бумаг затрат, которые непосредственно связаны с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Если значение затрат, уплачиваемая при приобретении актива в качестве финансового вложения, кроме суммы, которая согласно договору уплачивается продавцу, несущественна по сравнению с суммой, предусмотренной договором, то такие затраты разрешается относить к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором ценные бумаги были приняты к учету.
Однако первоначальная стоимость финансовых вложений со временем может изменяться.
Для целей определения последующей оценки все финансовые вложения делятся на две части: финансовые вложения, по которым мы можем определить текущую рыночную стоимость, и вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Организация показывает финансовые вложения, которые котируются на фондовой бирже, в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости, сделав корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату.
Если по финансовому вложению, которое ранее оценивалось по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату эту стоимость определить невозможно, то данное финансовое вложение будет отражаться в бухгалтерской отчетности по стоимости его предыдущей оценки.
Финансовые вложения второй группы в бухгалтерском учете отражаются по их первоначальной стоимости.
Если существуют признаки обесценения у тех финансовых вложений, по которым невозможно определить их текущую рыночную стоимость, то должен быть создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Согласно пункту 37 ПБУ 19/02 обесценением финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, считается устойчивое существенное уменьшение стоимости ниже величины дохода, на которую рассчитывает организация. Она обязана провести проверку наличия условия устойчивого обесценения финансовых вложений. К данным условиям относятся:

— на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
— в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений значительно менялась только в направлении ее уменьшения;
— на отчетную дату нет свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Если при проверке, которая дает возможность установить наличие условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, будет получен положительный результат, то организации нужно образовать резерв под обесценение финансовых вложений. Он образуется на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью.

Расчетная стоимость — это стоимость, равная разнице между стоимостью финансовых вложений, по которой они отражены в учете, и величиной снижения стоимости финансовых вложений.

Проверку, которая покажет наличие условий обесценения финансовых вложений, нужно проводить не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Кроме того организации имеют право проводить эту проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Для учета информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений используют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
Что касается выбытия финансовых вложений, то в бухгалтерском учете оно отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02.
Если происходит выбытие тех финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, то их стоимость определяют исходя из оценки, которая устанавливается одним из нижеследующих способов:
— по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
— по средней первоначальной стоимости;
— по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца [3, п.28].

Также организации могут оценивать ценные бумаги при выбытии по средней первоначальной стоимости. Она определяется по формуле:
Сп = (Псн + Пск) / (Кн + Кк), где
Сп — средняя первоначальная стоимость;
Псн — первоначальная стоимость на начало месяца;
Пск — первоначальная стоимость на конец месяца;
Кн — количество ценных бумаг данного видна на начало месяца;
Кк — количество ценных бумаг данного вида на конец месяца.
Оценка способом ФИФО основывается на том, что ценные бумаги списывают в течение определенного периода по очереди их приобретения, то есть те ценные бумаги, которые списывают первыми, нужно оценивать по первоначальной стоимости ценных бумаг, которые были приобретены первыми, с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, которые уже числились на начало месяца.
При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

На данный момент в России нарастает значимость операций, которые связаны с финансовыми вложениями в акции, облигации, векселя и прочие ценные бумаги.

Сегодня на рынке ценных бумаг все еще существует перечень недостатков, которые связаны с контролем над действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимостью улучшения процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но, несмотря на все эти недостатки, почти все субъекты экономических отношений, которые ведут бухгалтерский учет, напрямую сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами. Именно поэтому нужно четко представлять все аспекты отражения в бухгалтерском учете этой части хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Литература:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Полный текст