Проблемы

В какой момент происходит переход права собственности на товар

Предмет договора поставки — товары: материальные ценности (вещи), то есть объекты вещных правоотношений.

Закон закрепляет момент перехода права собственности на товар по ГК РФ в статье 223 ГК РФ: право переходит при передаче товара приобретателю. Передача — это вручение приобретателю или первому перевозчику (ст.

224 ГК РФ) в зависимости от условий сделки. Одновременно переходят риски гибели и естественной убыли вещи, расходы по содержанию имущества.

Если правомочие на вещь подлежит гос. регистрации — оно возникает со дня регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Гос. регистрация необходима по сделкам с недвижимым имуществом.

Как эти условия изменить с помощью договора купли-продажи

Стороны свободны в заключении сделок и определении их условий: переход права собственности от продавца к покупателю стороны вправе согласовать самостоятельно. Исключение — гос. регистрация: в контракте недопустимо изменение положений о его возникновении после регистрации (п. 2 ст. 233 ГК РФ).

По тексту соглашения стороны вправе определить момент перехода права собственности по договору поставки товара и купли-продажи и выбрать подходящий вариант:

  • при оплате в полном объеме;
  • после поступления аванса;
  • при поступлении денег на счет продавца;
  • при списании денег со счета приобретателя;
  • при вручении перевозчиком вещи;
  • при подписании передаточных документов и пр.

В контракте стороны устанавливают дату перехода права собственности на товар, определяют период, по завершении которого вещь обретает нового владельца.

В какой момент происходит переход права собственности на товар

Бухгалтерский и налоговый учет операций по отчуждению вещи

Для отражения операций по продаже в бухучете бухгалтеру важно обратить внимание на переход права собственности по договору купли-продажи и сделать соответствующую проводку в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Если положения сделки отличаются от общего правила закона (после передачи вещи), отгрузку отразите на счете № 45 «Товары отгруженные». Этот счет применяют, когда установлен переход права собственности по оплате аванса или полной стоимости. Завершают операции на счете 90.

Последовательность записей в зависимости от операций:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 76

Отгружена продукция, правомочие на которую еще не перешло
Начислен НДС
Поступила оплата продукции
Признана выручка от реализации на момент перехода правомочия (оплата продукции)
Списана себестоимость отгруженной продукции
Отнесен на уменьшение выручки ранее начисленный НДС

Для целей налогового учета отражение в бухучете момента, когда товар становится собственностью покупателя, имеет значение для определения даты получения выручки и базы по НДС: выручка признается с момента перехода (п. 3 ст. 271, ст. 39 НК РФ), для базы НДС определяют день отгрузки и день получения оплаты или её части.

Особенности для продавца

Продавцу важно снять с себя обязательства по сохранности вещи при её передаче не лично покупателю, а стороннему лицу: перевозчику, службе доставки, поскольку он не контролирует процесс перевозки — не осуществляет её лично. В контрактах право перехода собственности на товар при импорте определяют при сдаче его первому перевозчику, перед покупателем за сохранность вещи несет ответственность перевозчик.

При долгосрочных поставках рекомендуем согласовать с контрагентами условия, удобные для обеих сторон правоотношения. Стороне, которая готовит проект соглашения, не рекомендуется включать положения, заведомо неприемлемые для контрагента.

Особенности для покупателя

Обычно в купле-продаже право собственности переходит к покупателю с момента оплаты товара. Такой подход применяют в бытовых сделках. Покупателю важен момент вручения вещи ему лично или указанному им лицу, чтобы иметь возможность самим проверить перед подписанием акта приема-передачи целостность упаковки, количество и качество вещей.

Рекомендуем формулировки для договора:

  • «Все риски, связанные со случайной гибелью или повреждением вещи, переходят на приобретателя только после фактической передачи ему вещи»
  • «Продавец отвечает за сохранность вещи до момента фактической передачи её приобретателю»

Не заключайте сделки, по которым вы рискуете купить некачественный или бракованный предмет, в них используют формулировки: «Риск случайной гибели или случайного повреждения переходит на получателя с момента сдачи предмета первому перевозчику или организации связи для доставки».

Когда у покупателя появляется право собственности на товар при покупке через Интернет?

В какой момент происходит переход права собственности на товарГ.С. Акимова,автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам

  • ВОПРОС
  • Что является моментом перехода права собственности на товар в интернет-магазине: передача товара курьерской службе или передача товара покупателю?
  • ОТВЕТ
  • Право собственности на товар (при продаже товара через интернет-магазин с условием о доставке товара покупателю) переходит к покупателю в момент получения товара непосредственно покупателем.
  • ОБОСНОВАНИЕ
  • Купля-продажа товаров в интернет-магазине считается куплей-продажей товаров по образцам.

Согласно ч.1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица (ч.1 ст.224 ГК РФ).

Согласноч.3 ст.

497 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, договор розничной купли-продажи товара по образцам или договор розничной купли-продажи, заключенный дистанционным способом продажи товара, считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в таком договоре, а если место передачи товара таким договором не определено, с момента доставки товара по месту жительства покупателя-гражданина или месту нахождения покупателя — юридического лица.

Согласно п.3. Постановления Правительства РФ от 27.09.2007 N 612 «Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом», при продаже товаров дистанционным способом продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки с указанием используемого способа доставки и вида транспорта.

Соответственно, при продаже через интернет-магазин товар, как правило, продается с условием о его доставке покупателю.

В случае, когда договор розничной купли-продажи заключен с условием о доставке товара покупателю, продавец обязан в установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем, а если место доставки товара покупателем не указано, в место жительства гражданина или место нахождения юридического лица, являющихся покупателями (п. 1 ст. 499 ГК РФ).

Таким образом, при продаже товара по Интернету переход права собственности на товар от продавца к покупателю происходит именно в момент вручения товара последнему.

Учет НДС при особых условиях перехода права собственности

В какой момент происходит переход права собственности на товар По условиям договора право собственности на товар может переходить к покупателю не в момент отгрузки, а, например, после полной оплаты товара. Каким образом продавцу отразить в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 вычет НДС с аванса при отгрузке товара без перехода права собственности к покупателю, рассказывают в статье эксперты 1С.

Вычет НДС у продавца при получении аванса

В соответствии с условиями заключенного договора покупатель может выполнять полную или частичную предоплату за товары (работы, услуги), имущественные права.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ на день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает момент определения налоговой базы по НДС, а налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ). Поэтому на сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру не позднее 5 календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура заполняется в соответствии с Приложением № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Счета-фактуры на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

НДС, исчисленный с суммы предоплаты, продавец может принять к налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 8 ст. 171 НК РФ).

При этом вычет сумм НДС производится в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ

Правильное определение даты перехода права собственности на приобретенные товары, сырье, материалы (далее — МПЗ), несомненно, важно. Напрямую это может повлиять на момент их принятия на учет, на стоимость МПЗ.

А опосредованно — например, на НДС-расчеты. Однако бухгалтеру подчас бывает очень непросто выяснить, в какой момент переходит право собственности на приобретенные МПЗ. Понятно, что для этого в первую очередь нужно читать договор.

Только вот часто договора оказывается недостаточно.

Читайте также:  Может ли несовершеннолетний работать в ночное время

Момент перехода права собственности договором определен

Идеальная ситуация, когда в договоре четко прописан момент перехода права собственности на МПЗ от поставщика к покупателю. Формулировки могут быть различными. Например, в момент «отгрузки со склада поставщика», «погрузки на борт судна», «прибытия на станцию назначения».

Или, скажем, «в момент регистрации на таможне декларации на ввозимые товары». В таком случае остается только правильно определить дату. Помогут здесь соответствующие документы (их копии).

Например, отгрузочные документы поставщика, коносамент, железнодорожная накладная, импортная декларация на товары.

Момент перехода права собственности договором не определен

К сожалению, жизнь далека от идеала, и договоры, где не прописан момент перехода права собственности, встречаются сплошь и рядом.

  • Договор с российским поставщиком
  • В этом случае право собственности на приобретенные МПЗ переходит 1:
  • если доставка входит в обязанности поставщика — на дату вручения МПЗ покупателю (грузополучателю);
  • если договором предусмотрен самовывоз — на дату предоставления МПЗ в распоряжение покупателя на складе.

Примечание. Товар считается предоставленным, когда к оговоренному сроку он готов к передаче в соответствующем месте (в частности, промаркирован или идентифицирован другим способом) и покупатель осведомлен о готовности товара к передаче 2;

  • если МПЗ доставляется перевозчиком (почтой) — на дату передачи МПЗ перевозчику или на почту;
  • если покупатель получает МПЗ на основании товаросопроводительного документа продавца (например, складского свидетельства, коносамента) от третьего лица, у которого находится товар, — на дату передачи покупателю такого документа.

Договор с зарубежным поставщиком

В этом случае нужно для начала выяснить, каким законодательством руководствоваться для определения момента перехода права собственности. Возможны следующие ситуации.

СИТУАЦИЯ 1. По вопросу перехода права собственности контракт прямо отсылает к какому-либо законодательству 3. Если это российское законодательство, то действуют те же правила, что и в случае договора с отечественным продавцом. Если зарубежное, скажем страны поставщика, — за помощью можно обратиться к контрагенту.

СИТУАЦИЯ 2. В контракте не указано, право какой страны применяется к переходу права собственности. В таком случае момент перехода права собственности, по общему правилу, определяется:

  • если контракт заключен в отношении МПЗ, находящихся в этот момент в пути, — законодательством страны, из которой были отправлены МПЗ 4;
  • если контракт заключен в отношении прочих МПЗ — законодательством страны, где находилось имущество в момент заключения договора 5.

Примечание. Продавец и покупатель могут договориться о праве, которое будет регулировать их права и обязанности по внешнеторговому контракту 6. Но без специальной оговорки в контракте это право договора не будет распространяться на возникновение и прекращение права собственности 7. То есть может, например, получиться так, что право договора — российское право. Но определять момент перехода права собственности нужно по праву страны поставщика, в которой находились товары при заключении договора.

В обеих ситуациях иностранным законодательством, по которому нужно определять момент перехода права собственности, оказывается обычно право страны продавца. А значит, именно его можно попросить разъяснить, как в его стране определяют момент перехода права собственности.

Инкотермс и переход права собственности

На практике бухгалтеры часто предпочитают идти по пути наименьшего сопротивления. Они не штудируют иностранное законодательство в поисках ответа. Вместо этого они признают переход права собственности на дату перехода рисков случайной гибели и повреждения товара. А ее, в свою очередь, определяют в соответствии с условиями поставки по Инкотермс.

Инкотермс (Incoterms — International Commercial Terms) — международные правила толкования торговых терминов, наиболее часто используемых во внешней торговле, касающиеся прав и обязанностей сторон договора купли-продажи в отношении поставки проданных товаров.

Например, согласно условиям поставки CIP — г. Краснодар, Россия (Инкотермс 2000), риски утраты и повреждения товара переходят от продавца к покупателю в момент передачи товара продавцом перевозчику. Допустим, передача состоялась в Варшаве. Соответственно, и переход права собственности бухгалтер признает в день передачи МПЗ перевозчику в Варшаве.

А скажем, при условиях поставки DAF — п. Торфяновка Выборгского района, Россия (Инкотермс 2000), риски переходят в момент поставки товара в Торфяновку. И бухгалтер, опираясь исключительно на переход рисков по Инкотермс, признает переход права собственности в день, когда МПЗ прибудут в Торфяновку.

Но дело в том, что Инкотермс регулируют переход только рисков утраты или повреждения товара от продавца к покупателю! А значит, простое упоминание условий поставки по Инкотермс вовсе не говорит о том, что стороны договора определили дату перехода права собственности.

  1. Тем не менее существует мнение, что такой подход имеет право на жизнь.
  2. Из авторитетных источников
  3. Ефремова Анна Алексеевна — Генеральный директор аудиторской фирмы ООО «Вектор развития»

«Насколько я знаю, в праве иных стран, в отличие от российского гражданского законодательства, момент перехода права собственности выделяется крайне редко.

Дело в том, что в этом случае понятие перехода права собственности заменено понятием перехода рисков.

Поэтому бухгалтер, признавая переход права собственности на дату перехода рисков утраты и повреждения товара по Инкотермс, делает все правильно. И я не вижу необходимости что-то еще придумывать, кроме Инкотермс.

Посудите сами: если мы разделим моменты перехода права собственности и перехода рисков, то получатся неразрешимые коллизии.

Пусть в сентябре при отгрузке в Сибири перешло право собственности на 10 т нефти, закачанной в трубопровод, а в октябре при пересечении границы или еще в какой-то момент перешли риски, но уже на 9 т нефти, так как 1 т «не доехала» (убыль). Покупатель считает себя обязанным оплатить 9 т.

Кому тогда мы реализовали (передали в собственность) еще 1 т? Иными словами, нельзя передать право собственности отдельно от рисков, так как риски и есть бремя содержания собственности. То же самое будет и при покупке. Так что бухгалтер, на мой взгляд, прав».

Иначе говоря, если бухгалтер вместо изучения норм иностранного законодательства по вопросу перехода права собственности будет ориентироваться на переход рисков по Инкотермс, у него есть все шансы угадать правильную дату.

Но чтобы не было коллизий и бухгалтер не выступал в роли гадалки, достаточно прямо прописать в договоре, что право собственности на товар у покупателя возникает на дату перехода рисков утраты и повреждения товара в соответствии с условиями поставки по Инкотермс.

Дата оформления ввоза на таможне и переход права собственности

Довольно часто вместо даты перехода права собственности (когда последняя контрактом не оговорена) бухгалтеры оперируют в учете датой оформления декларации на товары (или же датой выпуска с таможни). Например, при определении курса валюты для подсчета рублевой стоимости приобретенных МПЗ.

Но если в случае с рисками по Инкотермс получается, что не основанные на законе предпосылки приводят зачастую к правильному результату, то здесь все иначе. Законодательство ни одной страны не связывает переход права собственности на импортные товары с их таможенным оформлением. А значит, такой подход заведомо ошибочен.

Единственный случай, когда он может быть применим, — это прямое указание в контракте, что право собственности переходит в момент таможенного оформления.

* * *

Определение даты перехода права собственности — вопрос из области гражданского законодательства. Ее неправильное определение в первую очередь может повлечь разногласия с продавцом. Но вероятны и налоговые последствия. Это довольно весомые доводы, чтобы убедить руководство в том, что нужно четко прописывать эту дату в договорах.

А при необходимости — и внести изменения в уже действующие договоры. Особенно внешнеэкономические. Ведь понятно, что у бухгалтера нет ни желания, ни особых возможностей штудировать иностранное законодательство. И даже если бухгалтер справится с этим, то в случае проверки ему придется объяснять это все еще и инспекторам.

А это тоже не простая задача.

———————————

  • п. 1 ст. 223, пп. 1, 3 ст. 224, ст. 458 ГК РФ
  • п. 1 ст. 458 ГК РФ
  • п. 3 ст. 1206, п. 1 ст. 1210, п. 2 ст. 1215 ГК РФ
  • п. 2 ст. 1206 ГК РФ
  • п. 1 ст. 1206 ГК РФ
  • п. 1 ст. 1210 ГК РФ
  • п. 3 ст. 1206, п. 2 ст. 1215 ГК РФ

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N02, 2016

Приобретение товаров, право собственности на которые остается за поставщиком, с последующим частичным возвратом

Рассмотрим на конкретной ситуации, как оптовой организации отразить в учете приобретение товаров, если договором предусмотрено, что право собственности переходит к ней после их оплаты, а также частичный возврат товаров поставщику из-за их неоплаты.

Ситуация

В апреле текущего года оптовая организация-покупатель приобрела у белорусской организации-поставщика одинаковые товары в количестве 1000 ед. по цене 52,20 руб. (в т.ч. НДС 8,70 руб.

) на общую сумму 52 200,00 руб. (в т.ч. НДС 8700,00 руб.). Доставка товаров осуществлялась за счет оптовика-покупателя с привлечением им стороннего перевозчика. Стоимость услуг по перевозке составила 130,00 руб.

(в т.ч. НДС 21, 67 руб.).

Согласно договору поставки право собственности на товар сохраняется за поставщиком до момент оплаты товара оптовиком. Последний вправе до перехода к нему права собственности реализовывать товары. Риск случайной гибели или случайного повреждения товара (далее — риск случайной гибели) переходит к покупателю в момент передачи поставщиком товаров перевозчику.

Оптовик обязан оплатить товар не позднее 30 дней с момента их отгрузки поставщиком. Если товары (их часть) не будут оплачены в обозначенный срок, в течение 3 дней они (их часть) подлежат возврату поставщику по той же стоимости, по которой они поставлялись. Расходы на перевозку до склада поставщика несет покупатель-оптовик.

В мае текущего года оптовик перечислил поставщику денежные средства за 900 ед. товаров в сумме 46 980,00 руб. (в т.ч. НДС 7830,00 руб.) (52,20 руб. х 900 ед.).

Читайте также:  Ремонт в многоквартирном доме.

Оставшиеся неоплаченными 100 ед. товара общей стоимостью 5220,00 руб. (в т.ч. НДС 870,00 руб.) оптовик вернул поставщику в июне текущего года. Расходы на перевозку товаров до склада поставщика силами стороннего перевозчика составили 120,00 руб. (в т.ч. НДС 20,00 руб.).

  • Согласно учетной политике оптовика:
  • 1) товары принимаются к учету на дату их поступления на склад;
  • 2) затраты, непосредственно связанные с приобретение товаров (далее — затраты на приобретение), относятся на увеличение стоимости таких товаров;
  • 3) неоплаченные товары, подлежащие возврату поставщику, учитываются на забалансовом счете 002 по стоимости приобретения (с НДС);
  • 4) затраты на приобретение, отнесенные на стоимость товаров, подлежащих возврату поставщику, учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности.
  • 1. Отражение операций по приобретению товаров

По общему правилу право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором (п. 1 ст. 224 ГК).

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным способом, если иное не предусмотрено законодательством или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

В случае, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором (ст. 461 ГК).

В общем случае риск случайной гибели товара переходит к покупателю с момента, когда в соответствии с законодательством или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.

В случае, когда из договора не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 429, п. 2 ст. 428 ГК).

В рассматриваемой ситуации стороны, руководствуясь нормами ст. 461 ГК, определили договором, что покупатель до перехода к нему права собственности вправе распоряжаться товарами, в частности, реализовывать их. Выгоды, связанные с правом собственности на товары, как и риск случайной гибели, переходят к оптовику с момента их получения сторонним перевозчиком для доставки (п. 1 и 2 ст. 210 ГК).

В бухгалтерском учете расчеты с поставщиком оптовик отражает на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 47 Инструкции N 50).

В рассматриваемой ситуации оптовику договором предоставлено право реализовывать полученные товары, несмотря на то, что право собственности остается за поставщиком до их оплаты.

С учетом данного обстоятельства считаем, что оптовик принимает такие товары к учету в качестве активов, поскольку оборот таких товаров увеличивает его экономические выгоды.

Принятие товаров к учету оптовик отражает записью: Д-т — 41- К-т 60 (ч. 1 и 9 п. 32 Инструкции N 50).

Дату принятия имущества к учету организации определяют самостоятельно и закрепляют в учетной политике (Разъяснение N 15-1-6/131, п. 4 ст. 9 Закона N 57-З). В нашем случае согласно учетной политике оптовика товары принимаются к учету на дату их поступления на склад.

Товары, приобретенные для реализации, оцениваются организациями, осуществляющими оптовую торговлю, по ценам приобретения. Затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, могут относиться на увеличение их стоимости или на расходы на реализацию. Выбранный порядок учета таких затрат организации закрепляют в своей учетной политике (п.

7 и 8 Инструкции N 133, письмо N 15-1-18/15-1,  п. 4 ст. 9 Закона N 57-З). К затратам, связанным с приобретением товаров, относятся затраты на их доставку. В рассматриваемой ситуации оптовик-покупатель предусмотрел, что такие затраты относятся на увеличение стоимости приобретенных товаров. Такая операция отражается записью: Д-т 41- К-т 60 (п.

32 и 47 Инструкции N 50).

Перечисление оплаты поставщику за часть товаров, а также перевозчику за услугу оптовик отражает записями: Д-т 60 — К-т 51 (ч. 4 п. 47 Инструкции N 50).

Суммы НДС, предъявленные поставщиком и сторонним перевозчиком, отражаются на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Их оптовик-покупатель вправе принять к вычету после отражения в бухучете, книге покупок (если ее ведение предусмотрено его учетной политикой), на основании направленного поставщиком в его адрес ЭСЧФ и подписанного своей ЭЦП. Принятие к вычету в бухучете отражается записью: Д-т 68-2 — К-т 18.

Вместо принятия к вычету суммы НДС можно отнести на увеличение стоимости товаров и услуги соответственно. Тогда они не отражаются на счетах по учету сумм НДС (п. 21 и 53 Инструкции N 50; абз. 4 п. 2, п. 4, 6 Инструкции N 41; подп. 1.1 п. 1, п. 4, подп. 5.1 п. 5, п. 11 ст. 132 НК).

С учетом вышеизложенного в бухгалтерском учете оптовика-покупателя операции по приобретению товаров и оплате за них отражаются следующим образом:

Переход права собственности на товар (Орлова И.В.)

Дата размещения статьи: 03.08.2017

Каждому бухгалтеру нужно знать, как согласно российским и международным нормам определяется момент перехода права собственности на отгружаемые и получаемые ценности. Это поможет правильно исчислять налоги и вести бухгалтерский учет.

Право собственности во взаимоотношениях с российскими контрагентами 

Предметом договора поставки являются товары — материальные ценности (вещи), т.е. объекты права собственности. Нормы российского гражданского законодательства по вопросу перехода права собственности изложены в ст. 223 и 224 Гражданского кодекса РФ.

Общий порядок перехода права собственности 

Переход права собственности на товар означает, что к покупателю помимо владения и пользования переходит право распоряжения купленным товаром (ст. 209, 223 ГК РФ), а также риск его случайной гибели (если договор не содержит иного условия). Иными словами, покупатель может продавать товар, отдавать его в залог, передавать в аренду, вносить в качестве вклада в уставный капитал и т.п.

Условие о переходе права собственности представляет собой указание в договоре на определенный момент перехода этого права от поставщика к покупателю. В соответствии со ст. 223, 491 ГК РФ стороны вправе согласовать:

— переход права собственности в момент передачи товара покупателю;

— сохранение права собственности за поставщиком до момента полной оплаты.

Если момент перехода права собственности в договоре не согласован, то стороны должны будут руководствоваться общими нормами закона, согласно которым покупатель становится собственником товара с момента его передачи поставщиком (ст. 223, 224 ГК РФ). При этом товар считается переданным в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Правильное определение права собственности продавца и покупателя на товар имеет значение для ответа на вопрос, кто обязан нести расходы по доставке товара — продавец или покупатель.

Например, если договором поставки определено, что право собственности на товар переходит к покупателю на складе поставщика, то в качестве условия доставки следует указать, что доставка товара осуществляется за счет покупателя.

В то же время договором может быть установлено, что в обязанность продавца входит доставка продукции до покупателя, тогда расходы по доставке несет продавец. 

Пример 1. Договор купли-продажи предусматривает, что в обязанность продавца входит доставка продукции до покупателя.

Договорная стоимость продукции составляет 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). Фактическая себестоимость проданной готовой продукции составляет 188 000 руб.

Стоимость услуг по перевозке готовой продукции, оказанных автотранспортной компанией, равна 41 300 руб. (в том числе НДС — 6 300 руб.).

В данном случае при передаче перевозчику продукции право собственности на нее сохраняется за продавцом до момента передачи продукции перевозчиком покупателю. До указанного момента фактическая себестоимость отгруженной продукции учитывается в бухгалтерском учете на счете 45 «Товары отгруженные»:

Д 45 К 43 «Готовая продукция» — 188 000 руб. — отражена фактическая себестоимость отгруженной покупателю продукции с условиями доставки до покупателя (на дату передачи продукции перевозчику).

В статье 39 Налогового кодекса РФ установлено, что под реализацией товаров признается передача права собственности на товары на безвозмездной или возмездной основе (в том числе обмен). Налоговая база по НДС определяется на дату отгрузки (передачи) товаров (подп. 1 п. 1 ст.

167 НК РФ) исходя из договорной стоимости без учета НДС (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). Организация при реализации готовой продукции обязана предъявить к уплате покупателю соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки (п.

1, 3 ст. 168 НК РФ).

При этом датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного покупателю (заказчику) или перевозчику (см.

, в частности, письмо Минфина России от 6 октября 2015 г. N 03-07-15/57115).

Читайте также:  Свидетельство о праве на наследство

При реализации товаров покупателю обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента перехода права собственности, установленного договором.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета НДС, исчисленного со стоимости отгруженной продукции, право собственности на которую сохраняется за продавцом, действующими нормативными актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, не установлен.

Следовательно, данный порядок организации необходимо установить самостоятельно с учетом общих требований, установленных Инструкцией по применению Плана счетов , закрепив его в своей учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008 ).

Для отражения начисленного НДС в таком случае лучше использовать отдельный аналитический субсчет, открытый к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Д 76, субсчет «НДС по отгруженной продукции», К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», — 45 000 руб. — исчислен НДС со стоимости отгруженной продукции на дату передачи ее перевозчику.

———————————

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н. 

На дату вручения продукции покупателю продавец должен признать выручку от продажи готовой продукции исходя из договорной стоимости (п. 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99 ):

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», — 295 000 руб. — отражен доход от реализации готовой продукции покупателю;

Д 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», К 76, субсчет «НДС по отгруженной продукции», — 45 000 руб. — списан НДС, начисленный при отгрузке продукции.

———————————

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н. 

Одновременно с выручкой от продажи готовой продукции признаются расходы по обычным видам деятельности в виде фактической себестоимости проданной продукции (п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99 ):

Д 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», К 45 — 188 000 руб. — списана стоимость проданной готовой продукции, ранее отгруженной покупателю.

———————————

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. 

Стоимость услуг по перевозке готовой продукции учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходов (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

Данные расходы признаются (учитываются) на дату выполнения условий, определенных п.

16 ПБУ 10/99 (в данном случае — на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг), в размере договорной стоимости услуг перевозки, без НДС (п. 6, 6.1 ПБУ 10/99):

Д 44 «Расходы на продажу» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 35 000 руб. (41 300 руб. — 6 300 руб.) — отражены расходы на доставку продукции перевозчиком;

Д 90-2 К 44 — 35 000 руб. — списаны на себестоимость расходы на доставку продукции перевозчиком.

После принятия к учету оказанных перевозчиком услуг организация вправе принять к вычету сумму НДС, предъявленную перевозчиком, поскольку услуги приобретены для осуществления операции, признаваемой объектом налогообложения по НДС (реализация готовой продукции). Вычет производится на основании оформленного в соответствии с требованиями налогового законодательства счета-фактуры при наличии соответствующих первичных документов (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ):

Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К 60 — 6 300 руб. — отражен предъявленный перевозчиком НДС;

Д 68, субсчет «Расчеты по НДС», К 19 — 6 300 руб. — НДС принят к вычету.

В целях исчисления налога на прибыль организаций выручка от реализации готовой продукции признается в составе доходов от реализации в размере договорной стоимости, без учета НДС (абз. 5 п. 1 ст. 248, п. 1, 2 ст. 249 НК РФ). Стоимость услуг по перевозке готовой продукции включается в состав материальных расходов (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации признаются на дату перехода права собственности на продукцию от организации к покупателю (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). В составе расходов текущего периода учитывается сумма прямых расходов на производство данной продукции (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Расходы по перевозке готовой продукции (не формирующие ее себестоимость, т.е. относящиеся к косвенным расходам в налоговом учете) признаются на дату подписания акта, которым оформлена приемка-сдача оказанных услуг (п. 2 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

При применении метода начисления доходы от реализации готовой продукции и расходы, связанные с производством реализованной продукции, а также транспортные расходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одинаково. Следовательно, разницы, учитываемые по правилам ПБУ 18/02 , не возникают.

———————————

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. 

Для продажи товаров продавец может воспользоваться услугами посреднической организации, например заключив с ней договор комиссии. Отличием договора комиссии от договора купли-продажи является отсутствие перехода права собственности на товар от собственника товара к комиссионеру.

Собственником товара, который продает комиссионер, является комитент (п. 1 ст. 996 ГК РФ). Комиссионер лишь оказывает услуги по заключению договора с покупателями.

В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока собственник товара не получит от посредника отчет (извещение) о его фактической продаже.

Как правило, право собственности на товар, который продавец передает по договору мены (по бартеру), переходит к покупателю только после того, как продавец получит от покупателя имущество, которое представлено взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который продавец передал покупателю по бартеру, нужно учитывать на счете 45.

  • Таким образом, на счете 45 должны учитываться по фактической себестоимости товары, которые отпущены со склада фирмы:
  • — при передаче их перевозчику для доставки покупателю;
  • — по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;
  • — по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена;
  • — по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров) и это условие не выполнено.
  • Договор с особым порядком перехода права собственности 

Закрепление в договоре условия о переходе права собственности в отличном от общепринятого порядке чаще всего диктуется практическими соображениями продавцов, имеющих негативный опыт взаимодействия с контрагентами. Выбор особого момента перехода права собственности является методом минимизации риска непогашения обязательств покупателем.

Нормы ст. 491 ГК РФ позволяют предусмотреть в договоре купли-продажи переход права собственности в особом порядке — например, после оплаты товара покупателем.

Если в договор поставки будет включено данное условие, то покупатель, фактически получив товары, до момента оплаты не будет иметь права никаким образом использовать их в своей деятельности, т.е. продать, использовать в производстве продукции и т.п.

При этом он будет нести перед собственником обязательства по обеспечению сохранности этих товаров и, соответственно, расходы по их хранению. В этих условиях покупатель будет вынужден своевременно исполнить обязательства по оплате товаров. 

Пример 2. В договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты.

Договорная стоимость товара составляет 295 000 руб. (в том числе НДС — 45 000 руб.). Цена сформирована на условиях самовывоза товара покупателем.

Фактическая себестоимость товара для продавца равна 188 000 руб.

Оплата произведена покупателем в следующем после отгрузки месяце.

Продавец, отгрузив в адрес покупателя товар, право собственности на который еще не перешло к последнему, не может признать выручку по данной поставке (не выполняется условие подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99). Доходы и расходы от его продажи не признаются, а будут признаны только после получения оплаты от покупателя. В бухгалтерском учете в момент отгрузки продукции (товара) производится запись:

Д 45 К 41 «Товары» — 188 000 руб. — отгружены товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

Несмотря на то что согласно ст. 146 НК РФ объектами обложения НДС являются операции по реализации товаров, а реализацией в соответствии со ст. 39 НК РФ признается передача права собственности на товары, в ст.

167 НК РФ установлено, что налоговая база по НДС должна определяться на момент отгрузки (если только этому моменту не предшествовало получение предоплаты). К сожалению, термин «отгрузка» в НК РФ не определен. Очевидно, что «отгрузка» — это не реализация (т.е.

юридический переход права собственности на товар), а фактические действия по передаче товара от продавца к покупателю (т.е. еще без перехода права собственности).

Безусловно, эта недоработка законодателя — неувязка положений главы 21 НК РФ с частью первой НК РФ — служит яблоком раздора между налогоплательщиками и контролирующими органами.