Налог с пенсии получаемой за работу в иностранной компании
Содержание:
Получить консультацию специалиста
Тарифы страховых взносов
Взносы на травматизм в 2022 году нужно платить по прежним тарифам согласно Федеральному закону от 21.12.2021 N 413-ФЗ.
Остальные тарифы страховых взносов по работникам прописаны в статье 425 Налогового Кодекса РФ.
- Обязательное пенсионное страхование (ОПС или ПФР) для всех иностранных сотрудников — 22,0%
- Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС или ФСС) — 2,9% или 1,8%
- Обязательное медицинское страхование (ОМС) — 5,1%.
Если компания имеет право применять пониженные тарифы страховых взносов, то это распространяется и на иностранных сотрудников.
Тарифы страховых взносов зависят от статуса и гражданства иностранного сотрудника. Так, за временно и постоянно проживающих иностранцев работодатели отчисляют взносы, как за россиян:
- ОПС — 22%,
- ОСС — 2,9%,
- ОМС — 5,1%.
У временно пребывающих взносы зависят от гражданства.
Гражданам стран ЕАЭС взносы начисляют как россиянам:
- ОПС — 22%,
- ОСС — 2,9%,
- ОМС — 5,1%.
Безвизовым иностранцам с патентом или визовым с разрешением на работу:
- ОПС — 22%,
- ОСС — 1,8%,
- ОМС — 0%.
Из размера тарифов сразу видно, что иностранцы с разрешением на временное проживание или с видом на жительство, а так же сотрудники из стран ЕАЭС имеют право оформить полис обязательного медицинского страхования, а вот иностранцам с патентом или разрешением на работу потребует полис добровольного медицинского страхования.
Примечание редакции: требования к полисам для работы изменились в 2021 году. Читайте об этом в статье «Легальность полиса ДМС можно проверить».
Исключение — высококвалифицированные специалисты. За них выплачиваются только взносы на травматизм.
Но при достижении определенной суммы для расчета процентная ставка ОПС снижается до 10%, а ОСС не платится. И эти суммы изменились с 1 января 2022 года.
Изменение предельной величины для расчета взносов
База для исчисления страховых взносов на 2022 год установлена Постановлением Правительства РФ от 16.11.2021 N 1951.
Новые предельные суммы:
- для ОПС — 1 565 000 руб.
- для ОСС — 1 032 000 руб.
Если выплаты в пользу сотрудника с начала года превысили пороговое значение базы, то работодатель платит ОПС по тарифу 10%, а в ОСС — не платит ничего.
Новая форма расчетов по страховым взносам
Зарубежный доход — декларирование, уплата налога, особенности валютного регулирования
Наиболее распространенными видами дохода от источников за пределами РФ являются:
Налоговые последствия
В случае, если налоговый резидент РФ получает доход от источников за пределами РФ (зарубежный доход), то он обязан самостоятельно в срок до 30 апреля (см. наш Налоговый календарь) каждого года задекларировать такой доход, исчислить и уплатить с него налог — НДФЛ. Ставка НДФЛ, применяемая для резидентов — 13%.
Обращаю внимание, что обязанность по декларированию и уплате налога с зарубежного дохода в РФ лежит только на налоговых резидентах РФ, т.е.
лицах, которые по итогам конкретного отчетного налогового периода (год) находились в РФ более 183 дней (при этом, неважно, когда именно лицо стало «набирать» указанные 183 дня, главное, что в отчетном году лицо суммарно в течение 12 следующих друг за другом месяцев находилось на территории РФ).
Избежание двойного налогообложения. Зачет налога, уплаченного в иностранном государстве
В случае, если с полученного за рубежом дохода иностранное государство удерживает налог (например, такое чаще всего происходит, например, при получении дохода от сдачи в аренду недвижимости), то Вы вправе зачесть сумму налога, уплаченного в иностранном государстве по соответствующей ставке с налогом, подлежащим уплате в РФ по ставке 13%.
Если сумма уплаченного за рубежом налога — выше 13%, то в РФ ничего платить не нужно (но и возврата налога — также не предусмотрено), в случае же, если сумма уплаченного за рубежом налога — меньше 13%, то в РФ необходимо доплатить до 13%.
В ФНС, при этом, необходимо предоставить документ из компетентного органа иностранного государства (иностранная ФНС), подтверждающий факт и размер уплаченного в иностранном государстве налога.
Обращаю Ваше внимание, что очень часто в некоторых странах при расчете базы возможно принимать к вычету некоторые связанные с доходом расходы — например, при получении за рубежом арендных платежей в некоторых странах возможно принять в расходы коммунальные платежи, платежи, связанные с недвижимостью и т.д.
Таким образом, даже если ставка в такой стране будет выше 13%, то фактически уплаченная сумма налога может оказаться меньшей, чем 13% с общей суммы дохода (т.к. в РФ базой будет являться вся сумма дохода, без каких-либо расходов).
Таким образом для верного расчета рекомендую именно сравнить две суммы — сумму дохода, полученного в иностранном государстве и сумму налога, уплаченного в иностранном государстве — и оценить, составляет ли сумма налога больше либо меньше 13%.
Если сумма уплаченного за рубежом налога — выше 13%, то формально в РФ необходимо заполнить и подать 3-НДФЛ, с указанием в ней суммы дохода и суммы налога, уплаченных в иностранном государстве и кода, указывающего на отсутствие налога к уплате. Однако, за непредставление такой декларации возможно применение штрафа только в размере 1 000 руб. — ст.119 НК РФ (ввиду отсутствия неплаченного налога).
Место уплаты налога по разным видам дохода, а также ставки налога регулируются соглашениями об избежании двойного налогообложения с конкретными государствами.
Возможность зачета уплаченного налога также возможна только в случае наличия такого соглашения между РФ и страной, где Вы заплатили налог. В случае, если такое соглашение не заключено или не ратифицировано (напр.
, с Эстонией), то налог возможно будет необходимо заплатить дважды — в стране — источнике выплаты и в стране налогового резидентства получателя дохода.
Ответственность за неуплату налога
1) ст. 119 НК РФ — непредставление декларации — штраф 5% от суммы неуплаченного налога за каждый полный и неполный месяц просрочки (начиная с 01 мая), но не более 30% и не менее 1 000 руб.
Срок давности — 3 года с 01 мая года, в котором необходимо было подать Декларацию 3-НДФЛ
Налоги на доходы от работы за границей: особенности начисления и оплаты
Согласно российскому законодательству, все граждане РФ обязаны уплачивать в казну НДФЛ — налог на доход физических лиц. Налоговым кодексом предусмотрено 5 ставок: от 9 до 35% от суммы дохода.
Когда речь идет о зарплате от отечественных компаний, в бюджет перечисляют 13%.
А сколько нужно платить, когда оклад и премия поступают из-за границы? И какие правила действуют для нерезидентов РФ, получающих деньги в России? Разберемся с вопросами в статье.
Налогообложение граждан РФ, работающих за рубежом
Резидент РФ, работающий за границей, обязан самостоятельно рассчитывать и уплачивать НДФЛ с полученного дохода. Величина взноса — 13%. Когда сумма дохода превышает 5 млн рублей, то ставка больше — 15%. Декларацию по форме 3-НДФЛ отправляют в отделение ФНС по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен доход.
Исключение — ситуации, когда между Россией и другим государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Тогда стоит руководствоваться правилами международного документа, так как он в приоритете.
Бывает, что гражданин вообще не обязан платить в казну процент, потому что за него уже сделал это работодатель: перечислил налог в бюджет своей страны.
ПРИМЕР:
| Наталья работает в зарубежной компании удаленно. В 2021 году девушка получила в общей сложности 900 тыс. рублей. По идее она должна самостоятельно подготовить декларацию и уплатить 117 тыс. рублей (13% от 900 тысяч). Но между Россией и второй страной действует соглашение об избежании двойного налогообложения, поэтому девушка освобождена от уплаты взноса в своей стране. |
Особенности уплаты НДФЛ для нерезидентов РФ
Нерезидентами считают тех граждан, которые проводят в России меньше 183 дней в течение 12 месяцев, следующих подряд. Срок пребывания в стране они подтверждают копией паспорта с отметкой о пересечении границы, документом о регистрации по месту жительства или справкой с работы, основанной на табеле учета рабочего времени.
В 2022 году доходы нерезидентов облагают налогом по 3 ставкам: 13%, 15% и 30%. Самый низкий показатель — 13% — российские работодатели применяют в следующих случаях:
- иностранный работник — высококвалифицированный специалист;
- сотрудник — гражданин Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии (в Договоре о ЕАЭС прописана величина налоговых ставок, взимаемых с доходов);
- гражданин другого государства трудится в России по патенту;
- работник участвует в госпрограмме по содействию добровольному переселению сограждан, проживающих за рубежом.
Также ставку 13% применяют к беженцам и тем, кто получил в РФ временное убежище.
НДФЛ в размере 15% платят те нерезиденты, которым выплатили дивиденды как владельцам акций российских компаний. При этом важно, чтобы в соглашении об избежании двойного налогообложения, заключенном с чужой страной, не были установлены другие показатели, иначе в приоритете будут именно международные правила.
НДФЛ в размере 30% от дохода взимают во всех остальных случаях.
ПРИМЕР:
| В ООО «Плюс» работают 2 иностранца. Первый — гражданин Белоруссии; с его дохода удерживают НДФЛ в размере 13%, в соответствии с положениями договора о ЕАЭС. Второй — гражданин Грузии. Он не высококвалифицированный работник и не трудится по патенту. НДФЛ с зарплаты этого сотрудника составляет 30%. |
Если нерезиденты живут в России, но получают доход из заграничных источников, то платить НДФЛ в бюджет РФ им не нужно.
Как платить налоги, если живешь за границей, но работаешь в России
Россияне, проживающие за границей, но работающие на российские компании, должны платить налоги по повышенной ставке. Рассказываем, кого это касается и сколько придется платить.
Если вы надолго уехали из России или только задумываетесь о переезде за границу, имейте в виду, что при длительном пребывании за пределами РФ ваш налоговый статус может измениться. Налоговые резиденты и нерезиденты РФ платят налоги на доходы по-разному. Разбираемся, в чем отличия.
Резиденты и нерезиденты: кто это?
Согласно Налоговому кодексу РФ, налогоплательщики подразделяются на две группы: резиденты и нерезиденты.
Налоговый резидент РФ — человек, фактически находящийся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Также налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, и госчиновники, командированные на работу за рубеж, независимо от фактического срока их нахождения на территории России.
Налоговый нерезидент РФ — человек, который находится на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Статус налогового резидента не зависит от гражданства и места прописки — только от времени проживания в стране.
Как рассчитать срок нахождения в стране
Срок пребывания в стране отсчитывается со дня въезда в Россию по день выезда из страны включительно. Проверить даты можно по штампам в загранпаспорте или миграционной карте.
При расчете срока учитывайте три правила:
1. Следующие подряд месяцы — это не обязательно календарный год с 1 января по 31 декабря, а просто 12 любых месяцев. Так, если считать сейчас, нужно брать период с июня 2021 года. Если с июня прошлого года по июнь текущего года вы находились в России больше 183 дней, то вы налоговый резидент РФ, если меньше — налоговый нерезидент.
2. Период в 183 дня не обязательно должен быть непрерывным. Если в течение последних 12 месяцев вы несколько раз уезжали из России и суммарно срок вашего пребывания за границей больше 183 дней — вы налоговый нерезидент.
3. Поездки за границу с целью лечения или обучения на срок менее шести месяцев не считаются прерыванием срока пребывания в стране. Если срок поездки был больше шести месяцев или цель выезда была другой, непрерывность прерывается.
Статус налогового резидентства регулярно пересматривается. Его определяют на каждую дату выплаты дохода, отсчитывая 183 дня в предыдущих 12 месяцах.
Резидент и нерезидент: в чем разница
Для резидентов и нерезидентов РФ действуют разные ставки налога на доходы физических лиц. Налоговые резиденты платят НДФЛ 13% с доходов до 5 млн рублей в год и 15% — с доходов свыше 5 млн рублей в год. Нерезиденты платят НДФЛ по ставке 30%.
Исключение составляют доходы, полученные нерезидентами в качестве дивидендов и процентов по вкладам, там ставки зависят от статуса компании и суммы процентного дохода.
Повышенная ставка налога для нерезидентов применяется к доходам, полученным с начала календарного года, даже если на тот момент гражданин нерезидентом еще не являлся.
Второй момент касается налогооблагаемой базы: резиденты платят налоги с доходов, полученных на территории России и за ее пределами, а нерезиденты — только с российских доходов.
Кроме того, налоговые нерезиденты РФ не могут оформить имущественные вычеты. Чтобы снова получить право на налоговый вычет, придется провести в России 183 дня, то есть восстановить статус налогового резидента.
У меня счет в иностранном банке: как уведомить налоговую и нужно ли платить налоги?
Как платить НДФЛ нерезидентам
С момента утраты статуса налогового резидента со всех доходов, полученных в РФ с начала года, нужно будет доплатить в бюджет разницу НДФЛ в 17%.
Для этого нужно уведомить работодателя о смене налогового статуса, после чего он пересчитает налог по ставке 30%. Недовыплаченные проценты за каждый месяц с начала года будут удерживаться из последующих зарплат.
Сумма удержания в месяц не должна превышать 20% от размера зарплаты.
Если до конца года работодатель не успеет перечислить всю сумму недовыплаченного налога, он должен уведомить об этом вас и ИФНС до 1 марта следующего года. После этого инспекция направит вам уведомление, по которому надо будет уплатить НДФЛ до 1 декабря.
Если перед отъездом уволиться из российской компании, налог за год придется пересчитать самостоятельно. Для этого нужно будет подать декларацию 3-НДФЛ и уплатить разницу в 17%. Подать декларацию нужно до 30 апреля, а уплатить налог — до 15 июля следующего года.
Доход, полученный налоговым нерезидентом РФ за границей, НДФЛ в России не облагается. Налог с этого дохода нужно будет платить в бюджет другой страны по ставке, которая действует в этой стране.
После получения россиянином статуса налогового резидента другой страны, то есть через полгода проживания там, у него появятся налоговые обязательства перед этой страной. Если продолжать получать доход в России, по итогам года надо будет подать налоговую декларацию уже в стране проживания и уплатить налог со всех доходов, включая доходы, полученные из третьих стран.
Как платить налог на доходы самозанятым и ИП
Самозанятые платят налог на профессиональный доход (НПД) по ставке 4% для работ и услуг, оказанных физлицам, и по ставке 6% — для работ и услуг, оказанных юрлицам и ИП. Ставка НПД для налоговых резидентов и нерезидентов одинаковая.
Но есть важный нюанс. Специальный налоговый режим для самозанятых применяется только в случае, если работодатель (заказчик работ) или исполнитель находятся на территории России. Если вы, будучи самозанятым, проживаете за рубежом, ваш работодатель должен находиться в РФ. Если и вы, и ваш заказчик за границей, НПД не применяется, налог нужно платить по правилам страны вашего пребывания.
Иностранные граждане тоже могут применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход». Но не все, а только граждане стран, входящих в Евразийский экономический союз: Республики Беларусь, Армении, Казахстана и Киргизии. Граждане государств, не входящих в ЕАЭС, применять НДП не могут.
Индивидуальные предприниматели тоже платят налоги по налоговому законодательству для резидентов. Отличия есть только для тех, кто на патентной системе налогообложения: для нее работают не фиксированные взносы, а ставка 13%. Если нерезидент получает дивиденды от работы ООО, он обязан платить 15% от этих доходов.
Минфин разъяснил идею взимать налоги с российских работников за границей
Идея Минфина обязать сотрудников российских компаний, работающих удаленно из-за рубежа, платить налоги в России не предполагает серьезных изменений в действующих налоговых условиях, а лишь уточняет их. Об этом говорится в сообщении пресс-службы Минфина, которое поступило в Forbes.
Минфин предлагает обозначить в законах, что зарплата дистанционных работников российских компаний относится к доходам от источников в России.
В этом случае если физлицо платит налоги в стране резидентства и у этой страны есть соглашение с Россией об избежании двойного налогообложения, то налог, исчисленный в стране резидентства, можно уменьшить на сумму НДФЛ, уплаченного в России, заявил Минфин.
Сейчас по закону физлица, которые работают и получают выплаты в России, но живут больше 180 дней за ее пределами, должны платить подоходный налог по ставке 30%.
Основная цель в этом случае — исключить практику неуплаты подоходного налога дистанционным работникам, которые не получают статус налогового резидента ни в одном государстве или получают в низконалоговой юрисдикции, заявил Минфин. Это «искусственно делает работу в России на российские компании менее привлекательной по сравнению с такой же работой, но дистанционно за пределами страны», считает министерство.
Свою идею Минфин представил 26 июля. Помимо уточнений по налогам, министерство предложило освободить от НДФЛ компенсационные выплаты сотрудникам на удаленке за рубежом по их расходам, связанным с работой, например, оборудованием рабочего места.
Кроме того, министерство решило уточнить вопросы, связанные с налогообложением дохода россиян по иностранным ценным бумагам. Минфин тогда подчеркнул, что предложенные меры не предполагают увеличения фискальной нагрузки на население и бизнес.
Сейчас доходы россиян, которые работают на российскую компанию, но делают это из-за рубежа, считаются доходами из иностранного источника, это подтверждали в том числе письма Минфина и Федеральной налоговой службы, говорила Forbes директор департамента налогового и юридического консультирования Kept (ранее KPMG) Ольга Замесина.
Работодатель в этом случае не обязан подавать в налоговые органы никаких специальных форм. Если сотрудник уехал больше чем на полгода, то платить 30%-ный НДФЛ за то время, которое он работает не из России, он не должен и не обязан подавать никакие декларации: подоходный налог платится в стране пребывания, продолжила Замесина.
Какие налоги платит работодатель за иностранного работника
Российский законодатель создал такое нагромождение нормативных актов, посвященных социальному обеспечению, что разобраться, по каким ставкам работодателю необходимо уплачивать за иностранных работников страховые взносы, одному бухгалтеру без участия юриста бывает не под силу.
Ниже мы приводим таблицу ставок налога на доходы физических лиц и размеров страховых взносов для различных категорий иностранных работников во всех возможных комбинациях. Некоторые сочетания никак не регламентированы российским законодательством, и применение существующих законодательных норм, порой приводит к абсурдным заключениям.
В частности, с начислений в пользу дистанционного работника, находящегося, например, в Австралии, следует уплачивать страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, т.к.
действие Федерального закона, выводящего таких работников из категории застрахованных, не распространяется на другой Федеральный закон, который регулирует именно эту область страхования.
Другие сочетания существуют лишь в теории, наподобие новых сверхтяжелых элементов таблицы Менделеева, существование которых теоретически доказано, но в природе не обнаруженных.
Например, первые 183 дня доходы от трудовой деятельности иностранных граждан, имеющих разрешение на временное проживание или вид на жительство, не относящихся при этом к высококвалифицированным специалистам и не прибывшим из стран Евразийского экономического союза, должны облагаться по ставке 30%. Другое дело, где сыскать такого иностранца, который получит разрешение на временное проживание или вид на жительство в России быстрее чем за полгода, если это не Депардье или не тренер сборной по дзюдо? А изменение налогового статуса с резидента на неризидента для лиц, уже имеющих разрешение на временное проживание или вид на жительство, чревато их потерей.
При составлении данной таблицы мы руководствовались принципами высшей юридической силы международного договорного права над федеральным законодательством и главенства нормативных актов над разъяснениями министерств и ведомств по вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам.
| НДФЛ | ПФ | ФСС | ФОМС | |||
| Статус иностранного работника | до 183 дней | свыше 183 дней | НС и ПЗ | ВН и М | ||
| ИГ временно пребывающий с РнР по ТД | 30%(1) | 13%(1) | 22%(4) | Да(11) | 1,8%(13) | 0 %(17) |
| ИГ временно пребывающий с РнР по ГПД | 30%(1) | 13%(1) | 22%(4) | 0(19) | 0%(20) | 0 %(17) |
| ИГ временно пребывающий с патентом по ТД | 13%(1) | 13%(1) | 22%(4) | Да(11) | 1,8%(13) | 0 %(17) |
| ИГ временно пребывающий с патентом по ГПД | 13%(1) | 13%(1) | 22%(4) | 0(19) | 0%(20) | 0 %(17) |
| ИГ временно пребывающий из ЕАЭС по ТД | 13%(2) | 13%(2) | 22%(5) | Да(11) | 2,9%(5) | 5,1%(5) |
| ИГ временно пребывающий из ЕАЭС по ГПД | 13%(2) | 13%(2) | 22%(5) | 0(21) | 0(21) | 5,1%(22) |
| ИГ ВКС временно пребывающий по ТД | 13%(1) | 13%(1) | 0%(6) | Да(11) | 0%(14) | 0 %(17) |
| ИГ ВКС временно пребывающий по ГПД | 13%(1) | 13%(1) | 0%(6) | 0(19) | 0%(20) | 0 %(17) |
| ИГ ВКС временно пребывающий из ЕАЭС по ТД | 13%(1) | 13%(1) | 0%(7) | Да(11) | 2,9%(15) | 5,1%(18) |
| ИГ ВКС временно пребывающий из ЕАЭС по ГПД | 13%(1) | 13%(1) | 0%(7) | 0(21) | 0(21) | 5,1%(18) |
| ИГ — дистанционный работник вне РФ по ТД | 0 %(3) | 0 %(3) | 0 %(8) | Да(12) | 0 %(8) | 0 %(8) |
| ИГ — дистанционный работник вне РФ по ГПД | 0 %(3) | 0 %(3) | 0 %(8) | 0(19) | 0 %(8) | 0 %(8) |
| ИГ – беженец по ТД | 13%(1) | 13%(1) | 22%(9) | Да(11) | 2,9%(9) | 5,1 %(17) |
| ИГ – беженец по ГПД | 13%(1) | 13%(1) | 22%(9) | 0(19) | 0%(20) | 5,1 %(17) |
| ИГ, получивший временное убежище по ТД | 13%(1) | 13%(1) | 22%(9) | Да(11) | 1,8%(9) | 5,1 %(9) |
| ИГ, получивший временное убежище по ГПД | 13%(1) | 13%(1) | 22%(9) | 0(19) | 0%(20) | 5,1 %(9) |
| ИГ с РВП по ТД | 30%(1) | 13%(1) | 22%(4) | Да(11) | 2,9%(16) | 5,1 %(17) |
| ИГ с РВП по ГПД | 30%(1) | 13%(1) | 22%(4) | 0(19) | 0%(20) | 5,1 %(17) |
| ИГ с РВП из ЕАЭС по ТД | 13%(2) | 13%(2) | 22%(4) | Да(11) | 2,9%(16) | 5,1 %(17) |
| ИГ с РВП из ЕАЭС по ГПД | 13%(2) | 13%(2) | 22%(4) | 0(21) | 0(21) | 5,1 %(17) |
| ИГ — ВКС с РВП по ТД | 13%(1) | 13%(1) | 22%(4) | Да(11) | 2,9%(16) | 0 %(17) |
| ИГ — ВКС с РВП по ГПД | 13%(1) | 13%(1) | 22%(4) | 0(21) | 0(21) | 0 %(17) |
| ИГ — ВКС с РВП из ЕАЭС по ТД | 13%(1) | 13%(1) | 22%(4) | Да(11) | 2,9%(16) | 5,1%(18) |
| ИГ — ВКС с РВП из ЕАЭС по ГПД | 13%(1) | 13%(1) | 22%(4) | 0(21) | 0(21) | 5,1%(18) |
| ИГ с ВНЖ по ТД | 30%(1) | 13%(1) | 22%(10) | Да(11) | 2,9%(16) | 5,1 %(17) |
| ИГ с ВНЖ по ГПД | 30%(1) | 13%(1) | 22%(10) | 0(21) | 0(21) | 5,1 %(17) |
| ИГ с ВНЖ из ЕАЭС по ТД | 13%(2) | 13%(2) | 22%(10) | Да(11) | 2,9%(16) | 5,1 %(17) |
| ИГ с ВНЖ из ЕАЭС по ГПД | 13%(2) | 13%(2) | 22%(10) | 0(21) | 0(21) | 5,1 %(17) |
| ИГ — ВКС с ВНЖ по ТД | 13%(1) | 13%(1) | 22%(10) | Да(11) | 2,9%(16) | 0 %(17) |
| ИГ — ВКС с ВНЖ по ГПД | 13%(1) | 13%(1) | 22%(10) | 0(21) | 0(21) | 0 %(17) |
| ИГ — ВКС с ВНЖ из ЕАЭС по ТД | 13%(1) | 13%(1) | 22%(10) | Да(11) | 2,9%(16) | 5,1%(18) |
| ИГ — ВКС с ВНЖ из ЕАЭС по ГПД | 13%(1) | 13%(1) | 22%(10) | 0(21) | 0(21) | 5,1%(18) |
| ЛБГ временно пребывающий с патентом по ТД | 13%(1) | 13%(1) | 22%(4) | Да(11) | 1,8%(13) | 0 %(17) |
| ЛБГ временно пребывающий с патентом по ГПД | 13%(1) | 13%(1) | 22%(4) | 0(21) | 0(21) | 0 %(17) |
| ЛБГ временно пребывающий с РнР по ТД | 30%(1) | 13%(1) | 22%(4) | Да(11) | 1,8%(13) | 0 %(17) |
| ЛБГ временно пребывающий с РнР по ГПД | 30%(1) | 13%(1) | 22%(4) | 0(21) | 0(21) | 0 %(17) |
| ЛБГ с РВП по ТД | 30%(1) | 13%(1) | 22%(4) | Да(11) | 2,9%(16) | 5,1 %(17) |
| ЛБГ с РВП по ГПД | 30%(1) | 13%(1) | 22%(4) | 0(21) | 0(21) | 5,1 %(17) |
| ЛБГ с ВНЖ по ТД | 30%(1) | 13%(1) | 22%(10) | Да(11) | 2,9%(16) | 5,1 %(17) |
| ЛБГ с ВНЖ по ГПД | 30%(1) | 13%(1) | 22%(10) | 0(21) | 0(21) | 5,1 %(17) |
(1) Часть 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ;
Ндфл и страховые взносы с выплат иностранным работникам
Содержание
Как платить страховые взносы с зарплаты иностранцев
Порядок начисления страховых взносов зависит, в первую очередь, от документа, который иностранец предъявил при трудоустройстве. Мы собрали основные правила в таблицу.
| Паспорт гражданина Белоруссии, Казахстана, Киргизии или Армении. Личное дело с данными о виде на жительство в РФ, паспорт со штампом о разрешении временного проживания | Взносы начисляются так же, как россиянам (письма ФНС от 22.11.2017 № ГД-4-11/26208@, 14.02.2017 № БС-4-11/2686, письмо Минфина от 28.01.2020 № 03-15-06/4835) |
| Патент, миграционная карта или паспорт с открытой визой |
|
| Удостоверение беженца | Взносы начисляются так же, как россиянам (письмо Минтруда от 19.12.2014 № 17-3/В-620) |
| Свидетельство о получении временного убежища | Взносы на ОПС и ОМС — так же, как россиянам. Взносы на ВНиМ — специальный тариф 1,8 % (письма Минфина от 20.01.2020 № 03-04-05/2606 и Минтруда от 21.04.2015 № 17-3/10/В-2795) |
Выплаты иностранным высококвалифицированным специалистам (ВКС) облагаются взносами по другим правилам. Тут все зависит от оснований пребывания на территории РФ:
- временно пребывающие — страховые взносы не начисляются.
- постоянно или временно проживающие — взносы уплачиваются в том же порядке, что и по россиянам, но нет взносов на ОМС (письмо Минфина от 02.11.2021 № 03-15-05/88943).
На ВКС из стран ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Армения) эти правила не распространяются. Для них наличие «высококвалифицированного» статуса на взносы не влияет: их платят так же, как с зарплаты россиян (ст. 98 Договора о ЕАЭС, письма Минфина от 12.07.2017 № 03-15-06/44430 и ФНС от 22.11.2017 № ГД-4-11/26208@).
Ндфл с зарплаты иностранным работникам
При начислении НДФЛ в первую очередь узнайте период непрерывного пребывания иностранца в России. Если иностранец получил статус резидента, то есть находился на территории РФ 183 дня и более за предыдущие 12 месяцев, ставка НДФЛ такая же, как у россиян: 13 % или 15 % по доходам свыше 5 млн рублей (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Если же срок не дотягивает до 183 дней, придется принимать во внимание дополнительные факторы:
- Гражданство. Зарплата граждан ЕАЭС облагается НДФЛ по ставке 13 (15) % с первого дня работы в РФ (ст. 73 Договора о ЕАЭС).
- Разрешительные документы на работу и основание пребывания в РФ. К зарплате иностранцев, работающих по патенту, высококвалифицированных специалистов, беженцев и иностранцев, получивших временное убежище, применяется ставка 13 (15) % с первого дня работы (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).
Зарплата всех других иностранных работников, которые провели в РФ менее 183 дней, облагается НДФЛ по ставке 30 % (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).
Как облагаются НДФЛ нестандартные выплаты иностранцам
Мы рассмотрели основные правила начисления налогов и взносов по зарплате иностранцев. Перейдем к рассмотрению нюансов налогообложения конкретных выплат.
Командировочные, отпускные, премии
По трудовому договору сотрудник получает от работодателя не только зарплату, но и иные выплаты: средний заработок в командировках, отпускные, доплаты до оклада при командировках, суточные сверх норм, премии к празднику и по итогам работы. Однако тип выплаты при решении вопроса о ставке НДФЛ для иностранца значения не имеет.
Статья 224 НК РФ устанавливает налоговые ставки для иностранных сотрудников следующими формулировками: «в отношении всех доходов», «доходов, полученных от работы по найму», «доходов от осуществления трудовой деятельности». То есть, использованы термины более широкие, чем заработная плата. Поэтому правовое значение при выборе ставки имеет связь выплаты с осуществлением трудовой деятельности (работой по найму).
Все перечисленные выше выплаты — командировочные, отпускные, премии — связаны с работой по трудовому договору. А значит, должны облагаться по стандартным ставкам НДФЛ для иностранных сотрудников.
Соцпакет для иностранцев
Несколько иначе обстоит ситуация с выплатами в рамках соцпакета: оплатой жилья, питания, занятий спортом, проезда к месту отпуска в тех случаях, когда это не предусмотрено законом, и т.п.
Такие выплаты могут быть закреплены в условиях трудового договора, но по своей сути они все равно являются гражданско-правовыми обязательствами работодателя (п. 1 Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.
2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).
Непосредственно с работой по найму они не связаны, а для целей налогообложения доходов иностранцев это принципиально.
С учетом изложенного, на доходы социального характера, не являющиеся оплатой труда и не зависящие от условий трудовой деятельности, специальные правила налогообложения, установленные Договором о ЕАЭС и п.
3.1 ст. 224 НК РФ НК РФ не распространяются. Поэтому такие доходы сотрудников-нерезидентов, пробывших в РФ менее 183 дней, облагаются НДФЛ по ставке 30 % (письмо Минфина от 14.05.2018 № 03-04-06/32214).
Это относится и к выплатам в рамках соцпакета. Они, как правило, не являются стимулирующими: не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий работы.
Соответственно они не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), даже если основаны на положениях трудового (коллективного) договора.
А значит, не являются выплатами, связанными с работой по найму, и при их налогообложении не может применяться специальная ставка 13 (15) %.
Если работник трудится по патенту, уменьшить НДФЛ по соцпакету на стоимость патента нельзя. Ведь такое уменьшение производится только в части НДФЛ, исчисленного по доходам от трудовой деятельности по найму на основании патента (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). А соцпакет к таковым не относится.
Если на дату получения того или иного блага из соцпакета сотрудник уже проведет в РФ 183 дня и станет резидентом, то к «стоимости» соцпакета будет применяться обычная ставка 13 (15) %.
Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении иностранца
Ставка 13 (15) %, установленная для некоторых категорий иностранцев, применяется в том числе к доходам, которые не являются вознаграждением за трудовую деятельность, но непосредственно с ней связаны. К ним относятся и компенсационные выплаты при увольнении (письмо Минфина России от 08.10.2018 № 03-04-06/72202).
При выплате компенсации за неиспользованный отпуск в порядке, установленном ст. 127 ТК РФ, надо применять ту же ставку НДФЛ, что и при выплате зарплаты.
Если при увольнении выяснится, что работник получил отпуск авансом, но удержать деньги за неотработанные дни невозможно, пересчитывать налог по ставке 30 % не нужно.
Напомним, что работодатель может удержать у сотрудника деньги за неотработанные дни отпуска при увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого сотрудник уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 137 ТК РФ).
При этом, если при окончательном расчете зарплаты не хватило для удержания всей суммы, то данная сумма взысканию в судебном порядке не подлежит (п. 5 Обзора судебной практики ВС РФ за третий квартал 2013 года, утв. Президиумом ВС РФ 05.
02.2014).
Это значит, что если работодатель по каким-то причинам не смог удержать задолженность (полностью или частично) за неотработанные дни отпуска из выплачиваемых при увольнении сумм, то доход сохранит статус отпускных, т.е. выплаты, связанной с работой по найму. Перерасчет НДФЛ не потребуется.
Подарки иностранным сотрудникам
Подарки, которые работодатель делает своим сотрудникам, освобождены от НДФЛ в пределах 4 тыс. рублей за календарный год (п. 28 ст. 217 НК РФ). Это правило распространяется и на любых иностранных сотрудников вне зависимости от статуса, гражданства, а также оснований пребывания в РФ и осуществления трудовой деятельности.
Если стоимость подарков выходит за лимит, то с превышения нужно удержать НДФЛ. Ставка зависит только от количества дней, проведенных сотрудником в РФ: 30 % для нерезидентов и 13 % для резидентов. Ведь подарок — это доход, не связанный с работой по найму. А значит, специальные ставки, определенные Договором о ЕАЭС и п. 3.1 ст. 224 НК РФ, тут не действуют.
Ученический договор с иностранцем
Ученический договор можно заключить как с лицами, ищущими работу, так и с уже принятыми на работу сотрудниками. В последнем случае он дополняет трудовой договор (ст. 198 ТК РФ).
Однако такая квалификация ученического договора не превращает стипендию, которая выплачивается обучающемуся, в доход от трудовой деятельности. Это прямо вытекает из положений ст. 204 ТК РФ, где сказано, что стипендия выдается ученикам в период обучения. То есть это не выплата сотруднику за выполнение обязанностей по трудовому договору, а выплата ученику за время, потраченное на обучение.
Таким образом, в отношении стипендии по ученическому договору не применяются специальные правила налогообложения, установленные ст. 73 Договора об ЕАЭС и п. 3.1 ст. 224 НК РФ.
И, следовательно, ставка НДФЛ зависит от времени, проведенного в РФ. Если ученик находится в России 183 дня и более, со стипендии надо удержать налог по ставке 13 (15) % (п. 1 ст. 224 НК РФ).
В противном случае доход облагается НДФЛ по ставке 30 % (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Смена статуса иностранца с патентом
В заключение рассмотрим порядок удержания НДФЛ в ситуации, когда работающий по патенту иностранец получает в РФ вид на жительство или разрешение на временное проживание (РВП).
Напомним, что «патентные» иностранцы имеют право на зачет стоимости патента в счет НДФЛ (п. 6 ст. 227.1 НК РФ), а иностранцам, имеющим РВП или вид на жительство, патент для трудоустройства не требуется (пп. 1 п. 4 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ).
Как только работник получит вид на жительство или РВП, для целей НДФЛ он больше не будет «лицом, осуществляющим в организации трудовую деятельность по найму на основании патента». Это означает, что при исчислении НДФЛ с его доходов не будут действовать:
- правило об уменьшении зарплатного НДФЛ на стоимость патента (ст. 227.1 НК РФ);
- специальная ставка для иностранцев на патенте (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).
Оба правила не применяются для доходов, дата фактического получения которых, определенная по правилам ст. 223 НК РФ, приходится на день смены статуса и последующие дни (письмо Минфина от 29.11.2019 № 03-04-06/92789).
Получается, что с этого дня налог надо рассчитывать в зависимости от количества дней, проведенных экспатом в РФ, и зачитывать патент в счет уменьшения НДФЛ с зарплаты больше нельзя.
Таким образом, смена статуса «патентного» иностранца может привести к значительному увеличению НДФЛ.
У ВКС-иностранцев получение вида на жительство или РВП к таким налоговым последствиям не приведет.
Высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области, если условия привлечения его к труду в РФ предполагают получение им зарплаты (вознаграждения) в установленных данной статьей размерах (п. 1 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ).
Вид на жительство и РВП дадут иностранцу возможность работать в РФ без разрешительных документов, но не лишат статуса ВКС.
Таковой сохраняется до истечения срока, на который было выдано разрешение на работу в качестве ВКС. Следовательно, нет оснований для изменения порядка исчисления НДФЛ по доходам от трудовой деятельности.
Зарплата иностранца-ВКС по-прежнему будет облагаться НДФЛ по ставкам 13(15) % (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).
Алексей Смирнов, юрист по налоговым, трудовым и гражданским правоотношениям